金融商品取引法「財務報告に係る内部統制報告制度」(J-SOX)～③J-SOXにおける評価対象～ (1)

2025年7月

金融商品取引法「財務報告に係る内部統制報告制度」(J-SOX)～③J-SOXにおける評価対象～

それでは、今回からJ-SOXの実務について説明していきたいと思います。J-SOXにおいて評価対象とされる内部統制は以下の4種類です。いわゆるJ-SOXの“3点セット”を作成する対象の内部統制は「業務プロセスに係る内部統制」(図のC)ですが、それぞれの評価対象について詳細にみていきましょう。

A．全社的な内部統制

全社的な内部統制は、連結ベースで企業の財務報告全体に重要な影響を及ぼす、企業全体を対象とする内部統制のことを指します。J-SOXではトップダウン型のリスク・アプローチを採用しているため、内部統制の有効性を評価するにあたり、まず全社的な内部統制の有効性を評価した上で、財務報告に係る虚偽記載につながるリスクを検討し、業務プロセスの範囲を絞り込んで評価します。そのため、経営者が会社の内部統制を整備・運用する責任を果たす上で、全社的な内部統制は最も重要な内部統制といえます。

J-SOXの実務上のガイドラインである「財務報告に係る内部統制の評価及び監査に関する実施基準」(実施基準)に、 内部統制の基本的要素に基づく42の項目が例示されていますので、これらの項目からチェックリスト等を作成した上で質問や面談等を通して統制の有効性を評価する方法が一般的です。対象は、原則として全ての事業拠点を評価することになっています。

B. 決算・財務報告プロセスに係る内部統制

決算・財務報告プロセスは、主として経理部門が月次残高試算表を作成し、個別財務諸表や連結財務諸表を含む外部公表用の有価証券報告書を作成する一連のプロセスのことです。当プロセスは、内部統制の目的の1つである「報告の信頼性」につながる最終ステップといえるため、全社的な内部統制(A)に次いで非常に重要といえます。

決算・財務報告プロセスには全社的な観点と固有業務プロセスの観点で評価する領域があります。

• 全社的な観点で評価することが適切と考えられるものについては、全社的な内部統制(A)に準じて、原則として全ての事業拠点について全社的な観点で評価を行います。これには、以下のような手続が含まれます。
  • 総勘定元帳から財務諸表を作成する手続
  • 連結修正、報告書の結合及び組替など連結財務諸表作成のための仕訳とその内容を記録する手続
  • 財務諸表に関連する開示事項を記載するための手続
• 固有業務プロセスの観点には、個別財務諸表の作成に当たっての決算整理に関する手続等が含まれ、これらは業務プロセスに係る内部統制に近い性格があると解釈されます。よって、 「③業務プロセスに係る内部統制」と同じ個別の統制テストや文書化が行われます。これには、引当金、棚卸資産の評価、固定資産の減損、繰延税金資産の回収可能性、税金計算などの見積もりやジャッジメントを伴ったり否定形・不規則な取引など、虚偽表示リスクが高いとされる勘定科目に係る業務プロセスも含みます。

決算・財務報告プロセスに係る内部統制は、財務報告の信頼性に関して非常に重要な業務プロセスであることに加え、日常的な取引に関連する業務プロセスと比べて実施頻度が低く、また専門性が求められる領域です。したがって、決算・財務報告プロセスに係る内部統制に対しては、 一般に、他の内部統制よりも慎重に運用状況の評価を行う必要があります。

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